受托加工物资是存货吗(受托方的会计处理方法)

委托加工物质的核算经常会发生在相互独立的公司之间，一方提供主要材料，另一方受托加工，代垫辅料和加工并收取受托加工费，比如深圳的电子公司委托加工的情况就较为普遍。另外，在集团内部，甚至是母分公司之间也存在委托加工的情况，比如笔者曾接触过的某制药公司，原料由母公司采购，最终产品也由母公司对外销售，母分公司按照委托加工的模式操作，由生产基地分公司负责生产。

委托加工虽然基于专业化分工，在某些地区和行业中，有利于节约成本，也可以在短期内形成生产能力，降低固定资产投资，但总体来说，这类业务模式相对于自产自销的模式还是较少，财务人员对其会计处理也较为陌生，造成了一些错误。

一、委托加工物质的科目性质和核算范围

委托加工物质属于存货的范畴，是委托方的资产，具体核算的内容主要包括三个方面：

①委托方发送给受托方加工的材料；

②支（应）付的委托加工费；

③受托方代垫的辅料等成本（如果委托加工费不含辅料费）。

委托加工物质可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

二、委托方的会计处理

甲公司是电子设备企业，委托乙公司将价值100万的材料装配成电子产品，支付11.3万元的安装费，收回产成品和剩余价值5万元的材料。

①将原材料发出给受托方

借：委托加工物质 100

贷：原材料 100

②发生加工费和运费等

借：委托加工物质 10

借：应交税费-应交增值税（进项税）1.3

贷：银行存款等 11.3

③收回委托加工物质

借：库存商品 105

借：原材料 5

贷：委托加工物质 110

三、受托方的会计处理

接收到委托方的原料不属于受托方的资产，只需备查数量即可，不入财务账。对于受托方来说，或主营业务是受托加工，结转收入时计入主营业务收入；或者利用闲置的生产能力从事受托加工，根据在营业收入中的重要程度可计入其他业务收入或主营业务收入。

公司从事受托加工获得的收入即受托加工费，成本与其他制造业类似，包括，辅料、直接人工和制造费用，主要区别在不核算原材料成本。在进行受托加工时，按照制造业的成本核算方法进行归集，可按照委托方名称和受托加工产品类型进行明细核算。关于制造业成本的核算方法可参考笔者《国庆祝福暨看门狗和制造业成本核算方法》一文。

由于受托加工主体材料属于委托方资产，属于受托方存货范畴的是加工成本（辅料、直接人工和折旧等）即在加工完成之时，从生产成本结转到库存商品的是这几项成本费用，如果加工完毕后立刻送回至委托方可不通过库存商品科目过渡，可直接结转主营业务成本。如果交易跨月的，由于生产成本也属于存货项目，不影响报表列报，但影响报表附注披露存货明细项目，还需先将生产成本结转至库存商品。

对于本例，假设发生工资3万，折旧2万，全部完工，分录如下：

①计提直接人工费

借：生产成本 3

贷：应付职工薪酬 3

②计提专用设备折旧费

借：制造费用 2

贷：累计折旧 2

③结转制造费用

借：生产成本-制造费用 2

贷：制造费用 2

④结转到库存商品

借：库存商品 5

贷：生产成本 5

⑤确认销售收入

借：银行存款等 11.3

贷：主营业务收入 10

贷：应交税费-应交增值税（销项税）1.3

三、对税务事项的说明

（一）增值税

委托加工看似提供的服务，应该使用服务的税率，但实际整个加工过程更偏重于制造，提供加工的设备和辅料等都是销售商品的税率，即13%，用于加工货物的所得也是按照13%的税率，不适用6%的服务业低税率。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 ：

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。（笔者注：税率已经修改。）

（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

（二）消费税

如果委托加工物质涉及到消费税，受托方代扣代缴的，对受托方来说与个税代扣代缴类似，比较简单；对委托方来说，需要区分是直接对外销售还是继续加工，如果是前者的话消费税计入到委托加工物质成本，不单独体现，合计结转至营业成本，如果是后者，消费税计入借方，作为一项资产可用于抵减后续的总消费税额。