资产负债表日是什么意思(递延所得税费用计算公式)

站在资产负债表日看过去

交给税务机关的所得税，并不是单纯的用税前利润乘以税率计算出来的!

收入、费用在企业会计准则和税法上口径是不一致的

比如，企业将国债利息确认为收入，税法对此收入却不征税，所以要纳税调减

企业将税收滞纳金确认为营业外支出，税法对此支出却不允许税前扣除，所以要调增

经济利益不是很可能流入企业，但是已经发出商品并办妥托收手续的，企业不确认收入，税法对此却要征税，所以要纳税调增

研发支出计入管理费用的，税法允许加计75%扣除，所以要调减

调增调减是相对于会计利润(税前利润)来说的，为的是把税前利润调整为应纳税所得额。

应纳税所得额乘以适用税率才是应交所得税。

净利润也不是单纯的用税前利润减去应交所得税算出来的!

而是用税前利润减去所得税费用算出来的。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

应交所得税是当期所得税，是负债，是站在资产负债表日，对过去调增调减的基础上得出的。

而递延所得税是站在资产负债表日，在判断未来调增调减的基础上得出的。

想少交税就要纳税调减，所以企业偏爱纳税调减项目。

站在资产负债表日看未来

递延所得税费用=本年确认递延所得税负债-本年确认递延所得税资产

资产的计税基础，一般情况下等于账面价值。资产随着消耗在未来会转化成费用，当会计和税法是对允许税前扣除的费用观点不一致时，资产的计税基础和账面价值就会不相等。

如果会计确认的费用小于税法允许税前扣除的费用，那么资产账面价值就会大于计税基础，比如固定资产折旧，原价100万，第一年会计上确认折旧费用是10万，税法上允许扣除的折旧费用是15万，那么该固定资产在年末的账面价值是90万，计税基础是85万。(所得税税率为25%)

未来会计上认为90万可以抵税，而税法上只允许85万抵税，所以未来要纳税调增5万，未来要多交税1.25万(5*25%=1.25)

现在形成应纳税暂时性差异，现在确认递延所得税负债1.25万。

由于钱能投资生息，在不逃税漏税的前提下，企业更偏好以后多交税，而不是以后少交税。

想推迟交税就要确认递延所得税负债，所以企业偏爱确认递延所得税负债。

某企业2×19年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2×19年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。2×20年该企业将上述存货全部对外销售。

1、2019年12月31日，(当期所得税)

因为资产减值损失现在不允许税前扣除，所以现在要纳税调增20万。

2、2×19年12月31日，(递延所得税)

存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为100万元。

未来会计上认为80万可以抵税，而税法上允许100万抵税，所以未来要纳税调减20万，未来会少交税5万

由于存货账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产5万。

3、2×20年12月31日

由于存货出售，资产减值损失发生实质性损失，该年允许税前扣除，但是存货出售时不确认资产减值损失(19年已经确认过，不能重复确认)，所以应纳税调减20万元，由此2×20年会少交所得税=20×25%=5(万元)。