更新改造的固定资产是否计提折旧(工厂停工固定资产会计处理)

01

固定资产折旧处理的大原则

固定资产投入使用后需计提折旧，这点大家都能理解。

资产在使用的年限中慢慢消耗，同时发挥出它的用处。折旧处理，实质是固定资产的后续计量问题。

但结合实际业务来看，又偶尔会迷惑我们：比如设备停产检修时，要不要计提折旧;设备闲置时，要不要计提折旧。同时，如果要计提折旧，那对方科目是对应资产，还是具体费用?

简而言之，固定资产折旧处理，就是解决两个方面的问题：

1.不同业务背景下，折旧是否需要计提?

2.计提折旧时，计入哪个科目更合适?

我们来看第一个问题，处理的大原则1是：

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

因此，除了“已提足折旧仍在使用”和“单独计价入账的土地”除外，其余都需要计提折旧。

这意味着，只要资产在“固定资产”科目，并不属于上述情况，则都需要计提折旧。

有了这个原则，我们就能容易解决今天所要问的问题了。这点我们后续再来展开。

接下来再来看第二个问题，处理的大原则2是：

折旧根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

因此，折旧计提到哪里，更多的要从资产用途来出发。

有了上述2个原则后，我们就来探讨今天的问题：

停工检修、更新改造和闲置期间是否需要计提折旧?如果需要计提，折旧需计入哪个科目?

02

停工检修期间

按照第一个大原则，固定资产开始计提折旧后，只有在又转入在建工程或者处置时，才能停止计提折旧。

因此我们需要来看看停工检修的具体情况。停工检修，分为小修和大修。小修一般指的是日常修理维护。大修，需要花费的时间和投入多点。大家可以理解为汽车的小保养、大保养。

一般来说，停工检修时，资产虽然不使用了，但如果仍在“固定资产”科目核算的话，咱就仍需要对它计提相应折旧，折旧计入当期费用。

但如果是生产设备，由于设备并没有用于生产，所以计入制造费用不符合上述第二大原则，计入管理费用更为合适。

当然，如果是设备相同，维修频率固定的小修，为了计量一贯和方便，计入制造费用也可。计入制造费用，意味着进入存货成本。

如果停工设备固定，频率稳定，检修情况基本一致，同时存货周转也较为稳定，那意味着计入制造费用和管理费用，几乎不会导致当期损益不同。

这是第一个期间的解答。

当然，停工检修的力度需要我们结合实际情况来判断，如果是大修理，修理后能够明显改变资产未来现金流分布，在会计处理上也将其转入“在建工程”，我们也就可以“停止计提折旧”了。

但实务中的停工检修，一般来说都是较为常见的设备维修，不涉及转到在建工程。转到在建工程，我们更多称之为“更新改造”，而非修理。

这里我们外扩一个问题，也就是修理费的处理。如果不符合资本化条件，修理费计入当期费用;如果修理费符合固定资产确认条件，则计入固定资产成本。

03

更新改造期间

资产进行更新改造，一般是比较系统的工程，大多会转入“在建工程”。如果存在这个动作，并且实际情况也符合这个动作，我们就停止计提折旧。

也就是说，更新改造期间，资产转入了在建工程，因此折旧也自然停止计提了。

更新改造期间发生的支出，符合固定资产确认条件的，都归集到在建工程中，等“达到预定可使用状态时”，转入固定资产。

关于如何判断资产达到了可预定使用状态，详见：实务中，如何判断资产达到转固条件?

04

闲置期间

资产也有可能暂时不用了，在闲置期间，折旧应如何计提?按照上述第一大大原则，自然也一样，不能停止计提折旧。

如果是生产用的设备闲置后，计提的折旧应当计入管理费用，而不是制造费用，因为设备已经不再为“生产”而服务了，这就是我们前述的第二大原则。

针对闲置期间的设备，折旧处理并不困难，难的是针对这些被闲置的设备，减值如何考虑去计提。而知晓其中的原因，则是减值计提考虑的出发点。

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对外出租和向外租入

资产除了上述所说的停产检修、更新改造或者闲置之外，也有可能对外出租。同时，企业也有可能向外租入固定资产。

对外出租房屋建筑物时，对于符合“投资性房地产”计量的情况，我们转入投资性房地产，相应计提折旧，并确认出租收入。

对外出租设备时，计提折旧，同时确认出租收入。

向外租入的情况，实际上已经不是我们今天所讲的“固定资产”准则要核算的情况了。

但我们仍带入，是因为向外租入，也就是租赁，今年所适用的租赁准则有大的变化，因此我们也一并聊聊。

向外租入的资产，如果符合“租赁”准则，我们就确认相应的使用权资产，并计提折旧。

有关于租赁准则的内容，大家详情可以戳：

2021年年报不远了，新租赁准则不许你还不会!

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如何对“固定资产折旧”进行审计?

对于折旧审计的注意点，我们都很熟悉，这里简单展开一些：

1.折旧计提政策是否符合实际情况，是否符合同行业案例

这里包括不同资产的使用年限，残值率，折旧计提方法等，需要考虑和公司的实际情况是否相符，并和同行业进行对比有否出入;

2.折旧计提时点

资产转固时点是否正确，涉及到折旧计提时点是否正确。这一步我们就要结合前述引用的文章来看了。

3.折旧计算是否正确

我们对折旧进行复核(重算)，检查折旧的计提金额是否按照会计政策来计提，是否准确计提;

关注公司停产检修、闲置、租出的设备，是否都按照规定计提折旧。

4.计提折旧的分配科目是否正确

结合资产的用途，根据前述的第二大原则来查看折旧是否按照受益方向，计入了相应的科目。

同时，我们还会做分析性程序：

对折旧和固定资产原值进行配比，查看比例是否正常;

对折旧费用占比，和同行业对比，查看比例是否正常等。

从分析性程序中，进一步发现有可能存在的问题。

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总 结

这一篇主要是对资产折旧计提有关的种种，做简单梳理汇总，希望对大家在实务中的处理能有所帮助。

来源：行走的审计汪