其他债权投资是什么科目(其他债权投资通俗理解)

2023-01-08 07:56:43

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)所产生的所有利得或损失,除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。

但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益。

核算科目:

(1)“其他债权投资”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)。

(2)“其他综合收益--其他债权投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值与账面余额的差额。

(3)“其他综合收益--信用减值准备”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)以预期信用损失为基础计提的损失准备。

相关的账务处理如下:

(1)企业取得金融资产

借:其他债权投资—成本(面值)

—利息调整(差额,也可能在贷方)

应收利息(已宣告但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

注:若购买的债券为到期一次还本付息债券,则购买价款中包含的利息,记入“其他债权投资—应计利息”科目。

(2)资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

其他债权投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:利息收入(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

其他债权投资—利息调整(差额,也可能在借方)

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:其他债权投资—公允价值变动

贷:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

贷:其他债权投资—公允价值变动

(4)资产负债表日计提减值

借:信用减值损失

贷:其他综合收益—信用减值准备

(5)出售其他债权投资

借:银行存款等

贷:其他债权投资(账面价值)

投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借:其他综合收益

贷:投资收益

【教材例9-6】2×13年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次偿还。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回,甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下:

(1)2×13年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(2)2×14年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 300万元(不含利息)。

(3)2×15年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 250万元(不含利息)。

(4)2×16年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(5)2×17年1月20日,通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份,取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素,计算该债券的实际利率r:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)

采用插值法,计算得出r=10%。

根据表9-4中的数据,甲公司的有关账务处理如下:

 

 

甲公司的有关账务处理如下(金额单位:元):

(1)2×13年1月1日,购入乙公司债券:

借:其他债权投资——成本 12 500 0O0

贷:银行存款 10 000 000

其他债权投资——利息调整 2 500 000

(2)2×13年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 410 000

贷:利息收入 1 000 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他债权投资——公允价值变动 1 590 000

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

1 590 000

(3)2×14年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 450 000

贷:利息收入 1 040 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他债权投资——公允价值变动 550 000

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550 000

(4)2×15年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 500 000

贷:利息收入 1 090 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

1 000 000

贷:其他债权投资——公允价值变动 1 000 000

(5)2×16年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 540 000

贷:利息收入 1 130 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

1 040 000

贷:其他债权投资——公允价值变动 1 040 000

(6)2×17年1月20日,确认出售乙公司债券实现的损益:

借:银行存款 12 600 000

其他债权投资——利息调整 600 000

(2 500 000-410 000-450 000-500 000-540 000)

贷:其他债权投资——成本 12 500 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 600 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100 000

贷:投资收益 100 000

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