在建工程转固定资产会计分录(在建工程转固定资产的条件)

2023-01-18 11:28:31

在建工程转固定资产会计分录比较简单,直接借记“固定资产”,贷记“在建工程”即可。让会计比较头疼的是固定资产的初始入账成本的确认,固定资产折旧及因此产生的会税差异、固定资产大修、改良、房产税的确认等。

一、三种情形的“在建工程”转“固定资产”

在建工程转固定资产分为三种情形。第一,自建固定资产。多见于自建厂房或仓库。第二种,需要安装的设备;第三种,大修或改良固定资产。

1、自建工程转固定资产

有自建固定资产的,在建工程二级明细科目至少包括进度款(预付款)、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资及其它费用。

① 发生土地平整费

借:在建工程——三通一平

贷:银行存款

PS:专门为该项工程建设的道路、配电、水暖等支出记入此二级科目。

② 厂房使用的设备

借:在建工程——设备

贷:工程设备/银行存款

PS:没有工程设备科目的企业,直接购入设备时记入在建工程下的设备二级科目。

③ 直接人工工资

借:在建工程—— 人工工资

贷:应付职工薪酬/劳务费用

PS:如果建设施工外包记劳务费用,如果自聘兼职人员社工记入应付职工薪酬更省税。

④ 水泥、沙子、钢筋、搅拌费等建筑材料支出

借:在建工程——材料

贷:原材料

PS:根据新规,用于建设固定资产的原材料的进项税不再转出。另施工建设期间,发生的建设用原材料盘亏,也记入该在建工程的成本中。

⑤ 外包的油漆粉刷、拆墙、垒墙等支出

借:在建工程——土建安装

贷:银行存款

⑥ 外包建设预付工程款

借:在建工程——进度款

贷:银行存款

PS:进度款是暂存科目,属于预付给施工方的费用,需要根据实际花费,转入土建安装或材料费用中。未使用完的进度款需要转到其他应收款内,在“在建工程”转为固定资产之前该二级科目应为零。

⑦ 需要资本化的利息支出

借:在建工程——利息

贷:长期借款/短期借款——利息调整

⑧、自建工程达到可使用状态(在建工程转固定资产)

借:固定资产——XX厂房

贷:在建工程——土建安装

在建工程—— 人工工资

在建工程—— 材料

在建工程—— 利息

在建工程——设备

在建工程—— 三通一平

2、采购需要安装的设备

采购需要安装的设备作为固定资产,难点在于固定资产的初始确认。需要了解那些是需要记入固定资产价值,跟随折旧税前抵扣。那些可直接记入损益当期税前扣除。

固定资产的入账价值包括:

1、购买价款

2、相关税费(印花税、关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等)

3、达到使用前的运输费、装卸费、安装成本

4、专业人员服务费。

5、资产弃置费用。

注:以上费用税前扣除标准是跟随固定资产的税前扣除标准进行扣除。(弃置费用除外)

① 2022 年 10月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为 1 000 万元,增值税税额为 130 万元,支付保险费 6 万元,支付运杂费 4 万元,为了能让工人使用该设备,支付培训费3万。

相关分录

借:在建工程 1 010 (1 000+6+4)

应交税费——应交增值税(进项税额) 130

贷:银行存款 1140

PS:运输中的保险费用,一次性为设备缴纳的保险费用都应记入到固定资产的初始成本中,跟随折旧。但每年续保的使用保险(如每年缴纳的车险),是直接记入损益,不列入固定资产的初始成本。

借:管理费用—培训费 3

贷:应付职工薪酬——职工培训费 3

② 11月份,该生产线安装期间,领用生产用原材料的实际成本为 40 万元,领用库存商品的实际成本为 60 万元,发生安装工人薪酬 10 万元。此外为达到正常运转发生测试费 7 万元,外聘专业人员服务费 3 万元,均以银行存款支付。

借:在建工程 120

贷:原材料 40

库存商品 60

应付职工薪酬 10

银行存款 (7+3)10

③ 11月底该生产性达到可使用状态

借:固定资产1 130(1 010+120)

贷:在建工程 1 130

3、固定资产大修与改良

① 符合以下任意标准则可判断为大修或改良:

①、发生的装修支出达到固定资产原值20%以上;

②、经过装修后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;

③、经过装修后的有关固定资产被用于新的或不同的用途。

② 固定资产大修与改良的会计处理原则

1、因改良而 停用的固定资产当月立刻停止折旧,并将该固定资产账面价值转入在建工程。

2、因大修而停用的固定资产依然需要计提折旧。

3、大修与改良部分的支出记入在建工程成本,最终结转至固定资产成本。

4、大修与改良中替换的部件,需要从在建工程中转出。

5、大修与改良完成后,恢复使用当月即折旧。

③ 会计分录

a 、确定大修与改良固定资产

借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

b、修理改良支出

借:在建工程

贷:银行存款

C、被替换下的部件

借:固定资产清理

贷:在建工程

PS:被替换部件,以该部件现值来计量。不能准确确定现值的以该部件现在的公允价值来确定。

D、大修、改良的固定资产达到可使用状态时

借:固定资产

贷:在建工程

二、“在建工程”“转固定资产”的其他注意事项

1、弃置费用

根据最新14号征求稿的要求,固定资产的弃置费用在最初确定时即确认“递延所得税资产”。例:甲企业,属于一般纳税人,企业所得税税率为25%,10月份购置一套流水线,购入价格500万,弃置费用100万,已支付安装费用20万,该固定资产已经达到可使用状态。则分录如下:

借:固定资产 595 万

递延所得税资产 25 万

贷:在建工程 520 万

预计负债 100 万

2、“在建工程”结算前转固定资产

在建工程竣工后,达到可使用状态即可转入固定资产。如果在建工程施工过程中,最终结算金额与账面金额不一致,结算时,使用账面金额将在建工程转入固定资产。等最终发票到来,在直接调增或调减固定资产成本。如果期间固定资产已经计提折旧,则计提折旧部分不再追溯调整。

3、含有政府补助的“在建工程”转“固定资产”

此内容属于政府补助中与资产相关的补助。处理此类固定资产有总额法、与净额法两种会计方法。总额法按固定资产的折旧比例来确定“其他收益——政府补助”,而净额法则是一次性冲减固定资产成本。

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