职工薪酬税收筹划(年终奖个税扣缴比例)

一、个人所得税基本计税规定

1、综合所得

2019年开始实施新个人所得税法，2019年1月1日起工资薪金所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得按纳税年度合并计算综合申报、并且在计算和预扣个人所得税时，除大病医疗外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育五项专项附加扣除可以选择在单位发放工资薪金的同时按累计预扣法计算预扣税款。

2、年终奖

《中华人民共和国个人所得税法》2018年修改后，财政部、税务总局发布了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，其中关于居民个人取得全年一次性奖金(即年终奖，下同)的个人所得税规定如下：

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2021年底财政部、税务总局发布了《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第42号)，规定全年一次性奖金单独计税优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

另外需注意的是：年终奖也可以并入工资薪金进行申报

二、工资资金个税筹划模型研究与案例分析

了解完综合所得和年终奖基本计税规定后，我们再来讨论三个现实问题：

问题1 ：年终奖是并入工资薪金申报个税少，还是按照年终奖申报个税少?

案例1：张三2022年每个月工资15000元，2022年2月发放2021年奖金30000元，社保扣除每月2000元，专项附加扣除每月1000元;在2023年做上年度个税汇算清缴时应如何选择?

解决这个问题很简单，只需要按照税法的相关规定把两种方式的个税进行比较，通过利用EXCEL函数，建了一个简单的模型，如下图所示：

结论：比较可以发现，选择按照年终奖申报个税更低。

案例2：张三2022年每个月工资5000元，2022年2月发放2021年奖金30000元;社保扣除每月2000元，专项附加扣除每月1000元;在2023年做上年度个税汇算清缴时应如何选择?

结论：这种情况下，把年终奖并入综合所得申报个税更低。

问题2：合同约定了固定税前工资，工资薪金和年终奖各发放多少，个人所得税负担最低

案例：张三为一高技术人才，甲公司为引进该人才与张三约定：张三税前固定工资400000，薪酬结构为固定薪酬和全年一次性奖金。甲公司应该如何制定张三的固定工资和奖金比例才能使张三的个税最小化?

这个问题有三个重要参数：

参数①：最低的个税金额，为约束条件

参数②：税前固定工资40万元，可以作为已知条件

参数③：薪酬结构为固定薪酬和全年一次性奖金，可以作为两个求解变量

解决这个问题，可以利用excel中的“规划求解”，具体说明如下：

第一步：点击数据标签栏下的“规划求解”

第二步：输入规划求解相关参数

①设定目标：需要输出的“最低的个税金额”，勾选“最小值(N)”。

②通过更改可变单元格：为我们求解的变量($D$5：$D$6)，即：税前工资40万元的条件下，税前的工资和年终奖如何安排，个税负担最低。

③遵守约束：模型需要遵守的条件，此处是税前收入40万元。

第三步：点击求解，输出结果

结论：计算发现，在税前收入40万的情况下，工资薪金申报256000.06元，年终奖申报143999.94元，个税最少(26870.01元)。朋友们可以改变参数进行验证上述结果是否正确。

问题3：合同约定了固定税后工资，工资薪金和年终奖各发放多少，公司负担的人工成本最少?

案例：张三为一高技术人才，甲公司为引进该人才与张三约定：张三税后到手报酬年薪72万，薪酬结构为固定薪酬和全年一次性奖金。甲公司应该如何制定张三的固定工资和奖金比例?

这个问题有三个重要参数：

参数①：最低的个税金额，为约束条件

参数②：税后固定工资72万元，可以作为已知条件

参数③：薪酬结构为固定薪酬和全年一次性奖金，可以作为两个求解变量

解决这个问题，同样需要使得公司帮员工承担的个税最低，也可以利用“规划求解”，具体操作参考上面，直接看结果：