生物资产包括哪些内容(生物资产的种类及含义)

2023-02-28 08:32:13

根据当前和今后一个时期农民专业合作社发展的新情况、新需要,新发布的《农民专业合作社会计制度》取消了“农业资产”中“牲畜(禽)资产”“林木资产”内容,引入“生物资产”的分类与核算要求。这对细化充实会计科目和账务处理,提升会计核算水平和会计信息质量,推动合作社规范发展都具有十分重要的意义。

一、生物资产的分类

合作社的生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林,以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产。

生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环保为主要目的的生物资产。

二、生物资产的计价原则

1.购入的生物资产按买价、相关税费、运费及其他直接费用计价。

2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产,按耗用的材料费、人工费和应分摊的间接费用确定成本。

3.自行营造或繁殖的生产性生物资产,按达到预定生产经营目的前发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用确定成本。

4.自行营造的公益性生物资产,按郁闭前发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用计价。

5.成员出资、财政补助、他人捐赠的生物资产,按凭据金额、相关税费、运费等计价,或按成员(代表)大会确认的评估价值计价。

三、生物资产的账户设置

在资产类设置“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”“公益性生物资产”账户,进行总分类核算。明细核算时,一般按种类、群别、项目、所属部门、扶贫资产等设置明细账户。

“消耗性生物资产”账户:以购入、自行栽培、自行营造、自行繁育、成员出资、财政补助、他人捐赠、盘盈等方式取得,以及后续支出、管护(生产)费用等,按实际成本记入该账户借方;因收获入库、出售、对外投资、死亡毁损、盘亏等减少,按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产实际成本。

“生产性生物资产”账户:以购入、自行营造、成员出资、财政补助、他人捐赠、幼畜转产(役)畜、育肥畜转产(役)畜、盘盈等方式取得,以及生产性采伐而补植林木类生产性生物资产后续支出等,按实际成本记入该账户借方;因产(役)畜转育肥畜、出售、对外投资、死亡毁损、盘亏等减少,按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产原价(成本)。

“生产性生物资产累计折旧”账户:是“生产性生物资产”备抵账户。生产性生物资产达到预定生产经营目的后计提的折旧,记入该账户贷方;因出售、对外投资、死亡毁损等处置生产性生物资产,从借方结转对应累计折旧。期末贷方余额反映达到预定生产经营目的的该资产累计折旧额。

“公益性生物资产”账户:以购入、自行营造、成员出资、财政补助、他人捐赠、生物资产对转、盘盈等方式取得,以及补植林木类公益性生物资产后续支出等,按实际成本记入该账户借方;该账户一般无贷方发生额,因生物资产对转、死亡毁损、盘亏等减少,按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产实际成本。

四、生物资产的账务实例

【例1】合作社种植小麦100亩,发生各类费用42 000元,其中出库种子1 500斤,价格为2元/斤;购入化肥(直接做底肥)1宗,价款5 000元以银行存款支付;金牛农机合作社作业费12 000元,作为对本社投资;临时人员工资15 000元暂欠;涌泉水务公司灌溉费7 000元产品出售后结清。收获小麦10万斤入库。

会计分录为:

1.按小麦实际成本入账

借:消耗性生物资产-小麦 42 000

贷:产品物资-麦种 3 000

银行存款 5 000

股金-金牛合作社 12 000

应付劳务费-××× 15 000

应付款-涌泉水务公司 7 000

2.小麦收获入库

借:产品物资-小麦 42 000

贷:消耗性生物资产-小麦 42 000

【例2】成员张三以核桃树苗出资,评估价110 000元,经协商按100 000元确认股份。

会计分录为:

借:消耗性生物资产-核桃树苗 110 000

贷:股金-张三 100 000

资本公积 10 000

【例3】合作社营造葡萄园一处,挂果前发生下列费用:县乡村振兴局无偿提供葡萄苗,发票价200 000元,本社应承担税费3 000元、运费2 000元;某公司栽植费25 000元委托开户行划转;使用库存农药若干,账面价4 000元;镇供电站电费8 000元暂欠;应付管理人员报酬27 000元;摊销机械折旧费12 000元。

会计分录为:

1.收到葡萄苗

借:生产性生物资产-葡萄苗 205 000

贷:专项基金 200 000

应交税费-××× 3 000

应付款-××× 2 000

2.支付栽植费

借:生产性生物资产-葡萄苗 25 000

贷:银行存款 25 000

3.使用库存农药

借:生产性生物资产-葡萄苗 4 000

贷:产品物资-农药 4 000

4.处理所欠电费

借:生产性生物资产-葡萄苗 8 000

贷:应付款-镇供电站 8 000

5.应付管理人员报酬

借:生产性生物资产-葡萄苗 27 000

贷:应付工资-××× 27 000

6.摊销机械折旧费

借:生产性生物资产-葡萄苗 12 000

贷:累计折旧 12 000

【例4】承上例,补植葡萄苗50棵,各类费用1000元以现金支付。

会计分录为:

借:生产性生物资产-葡萄苗 1 000

贷:库存现金 1 000

【例5】承例3、例4,葡萄园结果后发生下列业务:以银行存款6 000元支付修剪费;出售葡萄一批,价款50 000元委托开户行收取;假设葡萄园寿命40年,预计残值5%,按使用年限法提取当年折旧。

会计分录为:

1.支付修剪费

借:经营支出-管护费 6 000

贷:银行存款 6 000

2.收到产品销售款

借:银行存款 50 000

贷:经营收入-出售产品收入 50 000

3.提取当年折旧

年折旧额为:

(282 000-282 000×5%)/40=6 697.50(元)

借:经营支出-折旧费 6 697.50

贷:生产性生物资产累计折旧 6 697.50

【例6】合作社以挂果梨树向锦绣家园公司投资,账面原价300 000元,已提折旧50 000元,协议价450 000元,所需税费20 000元由合作社负担。

会计分录为:

借:对外投资-锦绣家园公司 450 000

生产性生物资产累计折旧 50 000

贷:生产性生物资产-梨树 300 000

应交税费-××× 20 000

资本公积 180 000

【例7】年终,合作社盘盈奶牛1头,市场价50 000元,估计提取折旧10 000元,批准入账。

会计分录为:

1.批准入账

借:生产性生物资产-奶牛 40 000

贷:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 40 000

2.结转财产收益

借:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 40 000

贷:其他收入-盘盈收入 40 000

【例8】因管理不善,合作社能繁母猪1头死亡,原价5 000元,已提折旧1 000元,售猪皮收现金300元,保险公司应赔偿1 500元,拟收饲养员(成员)李四罚金200元。

会计分录为:

1.注销资产

借:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 4 000

生产性生物资产累计折旧 1 000

贷:生产性生物资产-能繁母猪 5 000

2.取得残值收入

借:库存现金 300

贷:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 300

3.处理赔偿、罚金

借:应收款-保险公司 1 500

成员往来-李四 200

贷:待处理财产损溢- 待处理非流动资产损溢 1 700

4.结转财产损失

借:其他支出-财产损失 2 000

贷:待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢2 000

【例9】合作社营造公益林一处,郁闭前总费用150 000元,其中树苗由平湖林草公司捐赠,发票价100 000元,栽植等费用50 000元按账面价以库存玉米抵冲。

会计分录为:

1.收到、栽植苗木

借:公益性生物资产-公益林 150 000

贷:专项基金 100 000

经营收入-销售产品收入 50 000

2.结转销售成本

借:经营支出-销售产品支出 50 000

贷:产品物资-玉米 50 000

【例10】合作社发生林木类生物资产管护费用40 000元,由开户行结清。其中消耗性林木资产、公益性林木资产已郁闭,各分摊10 000元,余款由已投产生产性林木资产负担。

会计分录为:

借:其他支出-消耗性生物资产管护费 10 000

-公益性生物资产管护费 10 000

经营支出-生产性生物资产管护费 20 000

贷:银行存款 40 000

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