金融工具三分类(金融工具三分类的会计处理)

在新的金融工具准则下，金融资产分类包含三种：一是以摊余成本计量的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、以摊余成本计量的金融资产

我把它理解为葛优躺，躺着等着收钱。

准则规定，当同时满足两个条件时，可以确认为以摊余成本的金融资产。

a.以收取合同现金流量为目标；

b.在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

这两个条件如何理解？

第一，动机层面。你买一个固定利率的债券，到期还本付息，你不想费脑，也不想承受高风险，你只想葛优躺着赚钱，一直持有直到天荒地老地久天长安安稳稳。

第二，条件层面。你投资这类资产的目的首先是保本，最起码我不能亏啊，本金得收回，然后又有利息收，如果是固定利率的话当然就越高越好啦；如果是浮动的话，就按最权威的来，即同期银行的拆借利率挂钩，符合基本的借贷安排，不要跟其他乱七八糟，比如企业利润，黄金价格什么的挂钩，让我安安心心地躺着赚钱就好，突出一个稳字。

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

准则规定，企业管理金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。

怎么理解？

全都要。不就是在正常情况下，我是葛优躺的，但是我虽然眼睛眯着，但是同时我耳朵却很敏感，时刻关注着资产的价格，如果它突然大涨了我就把它卖了。

那为什么这类资产要把公允价值变动损益分到其他综合收益呢？

因为你买入这个资产，你已经签了一份注明本金和以未偿付本金金额为基础的利息的合同条款的合同，那从逻辑上判断原本你就只是为了收取合同产生的现金流量才买的这个资产。只有当这个资产大涨而有利可图时，你才会从沙发上蹦起来赶紧把它卖了套现。在这种情况下，我认为你出售金融资产套现的行为不是你购买该资产的主要动因，不允许你把公允价值变动归入本期利润表中，而是进入所有者权益。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

准则规定，按照上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

怎么理解？

这个时候的你就不是葛优了，你是一个有勇气有想法的追风少年。你买金融资产的目的不是为了收取合同现金流量，不是为了保本以及收取微薄的利息。你有自己的想法，你看好某类资产未来升值的空间，看好某家公司股票会涨，你果敢地杀了进去，以期获取收益，而不怕赔了夫人又折兵。

四、总结

1.区分葛优躺和全都要的关键在于，动机或者说管理层持有意图，想不想卖。

2.区分前两类和最后一类的关键在于，是否有明确合同现金流量，保本以及符合基本借贷安排的利息。